Продать часть своего участия в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью можно по договору купли-продажи. Вот только есть множество нюансов такой сделки. Важнейшим из них является такой критерий, как покупатель доли. Есть огромная разница между тем, будет ли осуществляться продажа доли ООО другим участникам общества или людям со стороны.
Краткая инструкция по продаже доли участника ООО третьему лицу, от компании “Деловой Мир”, поможет разобраться во всех этих нюансах.
В принципе, главное при планировании продажи третьим лицам своей части компании, прийти к согласию со всеми остальными участниками общества с ограниченной ответственностью.
Однако существует несколько требований, без соблюдения которых продать долю в ООО участнику не удастся:
Помимо того, что другие учредители единогласно должны принять решение о входе в ООО нового участника и передаче ему доли, они обладают преимущественным правом выкупа доли уставного капитала вашей совместной организации.
Выкупить долю в обществе другие участники могут по той цене, которая заранее определена в Уставе, либо по той, которая предложена потенциальному покупателю – третьему лицу. Кстати, доля может быть приобретена не только одним из учредителей, но и самим обществом. Такое решение может быть принято на общем собрании. В результате размер уставного капитала может пересмотрен, а доли в нем между оставшимися участниками – перераспределены.
Продавец доли в ООО должен уведомить остальных участников о своем намерении избавиться от части компании в письменной форме. Если в течение 30 дней ни один из учредителей общества не заявит о своем намерении выкупить продаваемую долю, ее можно будет реализовать третьим лицам. Желательно добиться получения на руки нотариального согласия на продажу доли в компании посторонним, но это необязательное условие для сделки, зато наличие этих бумаг избавляет от необходимости выжидать в течение месяца и позволяет сразу перейти к продаже.
Соответствующее сообщение-оферта может быть направлено заказным письмом, если по каким-то причинам другие учредители отказываются расписаться в его получении лично. При заключении сделки достаточно приложить уведомление о получении этого письма другими участника для доказательства того, что сроки сообщения выдержаны, и никто не собирается препятствовать запланированной сделке.
Затем, когда претендент на покупку останется только один – постороннее лицо, желающее войти в состав учредителей общества с ограниченной ответственностью, понадобится посетить нотариуса, который и возьмет на себя основные обязанности по оформлению сделки. Он приготовит подходящий договор купли-продажи и внесет в него все необходимые данные:
Обе стороны сделки должны запастись еще одним документом – нотариальным согласием супруги (супруга) на куплю-продажи доли в обществе с ограниченной ответственностью. Можно привести свои вторые половинки непосредственно на сделку, чтобы нотариус засвидетельствовал их согласие одновременно с самой сделкой.
В соответствии с очередными нововведениями в законодательстве теперь нотариус самостоятельно направляет соответствующие документы о смене владельца части компании в регистрирующий орган. Соответственно, ни продавцу, ни покупателю не придется бегать по налоговым службам и подавать необходимые заявления. Сделка считается совершенной сразу после нотариального заверения.
Покупатель сразу в кабинете нотариуса получает право владеть долей общества с ограниченной ответственностью, а после внесения изменений в ЕГРЮЛ – становится еще одним из учредителей ООО. Продавец безотлагательно получает деньги за переданную часть компании и после госрегистрации изменений выходит из числа участников общества. Остальные участники об этом отдельно не уведомляются.
В трехдневный срок с даты удостоверения сделки купли-продажи доли в ООО, нотариус обязан передать сведения об этом в регистрирующий орган для внесения изменений в единый государственный реестр юридических лиц. Для этого он подает заявление за подписью продавца доли и необходимый пакет документов, сопровождающих сделку по отчуждению доли в компании.
Самым и, пожалуй, сложным вопросом при уходе из Общества задается участник, что же ему делать и какой вариант оформления своего выхода из состава учредителей ООО выбрать? Продать ему долю и получить желаемую сумму за свою долю, или спокойно выйти из Общества и ожидать срока выплаты компенсации в виде действительной стоимости доли, которая рассчитывается на основании бухгалтерского баланса.
На практике используют и тот и другой вариант. При выборе наиболее удобного способа оформления выхода из учредителей ООО следует опираться не только на потребности участника, но и о возможностях самого Общества. Здесь надо четко понимать несколько параметров, по которым можно определить удачный способ оформить уход участника из Общества.
Основные параметры,
которых придерживается участник при выборе способа выхода из ООО:
Сроки оформления выхода и регистрации изменений в налоговой инспекции
Как правило, участники по своим каким-то причинам желают выйти быстро и без каких-либо дальнейших проволочек со своей стороны, возлагая основные действия на Общество и его руководителей.
Финансовые затраты выходящего участника на процедуру
Безусловно, участник, желающий выйти из состава учредителей ООО , не хочет самостоятельно тратить деньги на данную процедуру, или же не считает нужным это делать вообще, поскольку он уходит добровольно и, возможно, лишается получения в дальнейшем хорошей прибыли от коммерческой деятельности организации. На практике, можно наблюдать, что оформление выхода неважно каким способом, оплачивают обе стороны, как выходящий участник, так и Общество с оставшимися участниками и ген. директором .
Физическое участие при оформлении
Очень часто бывает, что у собственников компании нет времени или его сложно выделить на процедуру, поэтому стараются подобрать быстрый способ выхода, при котором потребуется минимальное участие с необходимым результатом по итогу действий.
Что он получит в результате оформления процедуры
Важным фактором при выборе также является и финансовая сторона оформления выход из ООО, после которого участник останется с выгодой для себя. Кроме перечисленных моментов есть и другие аспекты, позволяющие выходящему участнику подобрать для себя самый оптимальный вариант ухода из Общества.
По Закону участник Общества вправе в любое время выйти из ООО. При этом выплачивается стоимость доли в течение полугода вышедшему учредителю или в иной срок, оговоренный в Уставе.
Данный способ считается самым верным сточки зрения многих параметров, включая все выше перечисленными нами в данной статье. Поскольку, как раз таки тут от участника требуется минимальное участие, не большие затраты на оформление процедуры выхода, а главное участник по Закону получает то, что ему положено после своего ухода из организации.
В этом случае участник подает заявление об уходе ген. директору и подписывает его у него. Вот с этой даты считается, что участник уже вышел из состава Общества. Ему лишь остается ждать момента, когда руководитель проведет регистрацию изменений в составе участников ООО, а бухгалтер высчитает на основании бухгалтерского баланса сумму, которую нужно выплатить в виде действительной стоимости доли.
На основании Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" участник имеет право продать свою долю. Переход прав на долю возможен участникам или третьи лицам на основании оформления сделки купли-продажи доли в Уставном капитале ООО. Согласие других участников Общества или Общества на совершение такой сделки не требуется, если иное не предусмотрено уставом общества. Участник, желающий выйти и продать свою долю, обязан уведомить всех др. участников Общества и предложить выкупить им свою долю, т.к. они пользуются преимущественным правом покупки доли участника Общества по цене предложения третьему лицу, если Уставом не предусмотрен иной порядок осуществления преимущественного права покупки доли.
Продажа доли в уставном капитале участника ради его выхода из организации достаточно редка, поскольку как раз таки для ее реализации необходимо ознакомиться со многими нюансами, которые могут возникнуть на этапе оформления документов и дальнейшей регистрации их в налоговой инспекции такими как, например:
Согласие супругов;
Отказы участников;
Сбор всего комплекта документов и организация встречи всех участников сделки для заверения сделки и перехода прав от вышедшего участника др. лицу-Покупателю доли.
Кроме того при выборе способа выхода участника не надо забывать о дальнейших действиях после регистрации выход из состава участников.
Так, к примеру, после выхода участника из ООО, ему следует лишь ожидать расчетов с ним от бухгалтера. Расчет может производиться от 3х месяцев до 1 года, в зависимости от срока, указанного в Уставе Общества. В зависимости от формы расчетов (наличной или безналичной) документальным подтверждением по выплате ДСД вышедшему участнику может быть расходный кассовый ордер (ПКО), либо платежное поручение из банка о перечислении средств на физический счет выбывшего участника, а также выписка по счету.
В то время как после продажи вышедший участник обязан предоставить в налоговую инспекцию декларацию (до 30 апреля следующего года) и оплатить налог. Налог оплачивается, если сумма продажи не по номинальной стоимости доли. НДФЛ выплачивается с разницы номинальной стоимости и цены продажи. Т.е. если номинальная стоимость доли учредителя равна была 10.000 рублей, а участник продал свою долю, вернее право на нее за 25.000р., то налог выплачивается с 15.000 рублей.
Налогоплательщик вправе в соответствии с абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового Кодекса РФ уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
Подводя итоги, можно с уверенностью сказать, что выбор способа выхода из состава участников Общества дело самого участника, который должен знать всю информацию от А до Я, дабы предугадать все возможные подводные камни оформления всей процедуры. Тем более что каждый участник, организовывающий свой выход, может иметь совершенно различные параметры, благодаря которым можно подобрать вариант выхода и саму процедуру регистрации ООО.
Ознакомьтесь также.
Дата размещения статьи: 01.12.2015
В последнее время нередки ситуации, когда участник общества - физлицо уезжает на постоянное место жительства в другую страну и продает свою долю в ООО. Такой поступок вносит явное "оживление" в жизнь компании. Юристу придется вспомнить нормы корпоративного законодательства о выходе участника из ООО. Бухгалтеру - поднять годовую отчетность, сравнить размер уставного капитала со стоимостью чистых активов... А в случае, когда доля временно переходит к обществу, - еще и оформить проводки по изменению собственного капитала компании. Поэтому данная статья будет полезна и юристам, и бухгалтерам.
Право участника общества с ограниченной ответственностью продавать принадлежащую ему долю в уставном капитале общества закреплено в п. 1 ст. 8 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон об ООО). Кроме того, названной статьей закреплено право участника отчуждать долю или часть доли иным способом, а также выйти из общества путем отчуждения своей доли обществу.
Таким образом, на практике могут возникать следующие ситуации, связанные с продажей или отчуждением доли участника ООО:
- продажа доли другому участнику общества;
- продажа доли третьему лицу;
- выкуп доли обществом с последующей продажей другим участникам общества;
- выкуп доли обществом с последующим ее погашением.
Порядок продажи или иного отчуждения доли должен быть закреплен в уставе общества, а возможность выхода участника (с отчуждением доли) - прямо предусмотрена уставом ООО.
Правила продажи: преимущественное право покупки - у других участников
Порядок перехода доли или части доли участника общества в уставном капитале общества к другим участникам общества и третьим лицам (в т.ч. и в результате ее продажи) подробно детализирован нормами ст. 21 Закона об ООО.
Уставом ООО может быть прямо установлено требование, в соответствии с которым продажа доли участником общества может осуществляться только с согласия других участников. Если подобного запрета уставом не установлено, согласие других участников получать не нужно, однако они пользуются правом преимущественной покупки доли.
Обратите внимание! Обязательным условием при продаже доли является письменное извещение (посредством направления через общества соответствующей оферты) участников общества с указанием цены и условий продажи (п. 5 ст. 21 Закона об ООО).
Кроме того, уставом общества может быть установлен прямой запрет на продажу доли участниками.
В общем случае участники общества пользуются преимущественным правом покупки доли или части доли участника общества пропорционально размерам своих долей. Допускается возможность приобретения доли и непропорционально своим долям, но при условии, что это установлено уставом общества (п. 4 ст. 21 Закона об ООО). При этом цена приобретения может быть определена уставом общества. Если данный элемент в уставе общества не отражен, участники общества могут приобрести долю по цене предложения третьему лицу.
Если участники общества не использовали свое преимущественное право покупки доли или части доли участника общества, преимущественное право покупки доли или ее части может перейти к обществу - при условии, что данное правило закреплено уставом ООО.
Уставом общества может быть предусмотрена возможность участников общества или общества воспользоваться преимущественным правом покупки не всей доли или не всей части доли в уставном капитале общества, предлагаемых для продажи. При этом оставшаяся доля или часть доли может быть продана третьему лицу после частичной реализации указанного права обществом или его участниками по цене и на условиях, которые были сообщены обществу и его участникам, либо по цене не ниже заранее определенной уставом цены.
Цена покупки доли или части доли в уставном капитале может устанавливаться уставом общества в твердой денежной сумме или на основании одного из критериев, определяющих стоимость доли (стоимость чистых активов общества, балансовая стоимость активов общества на последнюю отчетную дату, чистая прибыль общества и другие). Заранее определенная уставом цена покупки доли или части доли должна быть одинаковой для всех участников общества вне зависимости от принадлежности такой доли или такой части доли в уставном капитале общества (п. 4 ст. 21 Закона об ООО).
В общем случае участники общества вправе воспользоваться преимущественным правом покупки доли или части доли в уставном капитале общества в течение 30 дней с даты получения оферты обществом. Уставом может быть предусмотрен и более продолжительный срок использования данного права.
Преимущественное право покупки доли или части доли в уставном капитале общества у участника и, если уставом общества предусмотрено, преимущественное право покупки обществом доли или части доли у общества прекращаются в день:
- представления составленного в письменной форме заявления об отказе от использования данного преимущественного права;
- истечения срока использования этого права.
Важно. Доля участника общества может быть отчуждена до полной ее оплаты только в части, в которой она оплачена (п. 3 ст. 21 Закона об ООО).
Свои не берут - предлагаем чужим
Право продажи доли третьему лицу возникает у участника в том случае, если в течение 30-дневного срока в общество поступили заявления участников общества об отказе от использования преимущественного права покупки доли или части доли. Соответственно, если в течение указанного срока заявления о реализации преимущественного права покупки доли другими участниками не представлены, у участника также возникает право на продажу доли третьему лицу (п. 7 ст. 21 Закона об ООО).
Аналогичные правила применяются в случае, если уставом общества предусмотрена необходимость получить согласие участников общества на переход доли или части доли в уставном капитале общества к третьему лицу, - такое согласие считается полученным при условии, что всеми участниками общества в течение 30 дней или иного определенного уставом срока представлены заявления о согласии или в течение указанного срока заявления об отказе не поступили.
Продажа доли третьему лицу должна осуществляться по цене, которая не ниже цены, установленной в оферте для общества и его участников, и на условиях, которые были сообщены обществу и его участникам, или по цене, которая не ниже заранее определенной уставом цены (п. 5 ст. 21 Закона об ООО).
Чужие отказались - доля достается обществу
Разновидностью продажи доли участника ООО является ее приобретение самим обществом.
В соответствии с п. 1 ст. 23 Закона об ООО в общем случае обществу запрещено приобретать доли или части долей в своем уставном капитале. Исключение сделано для двух случаев:
- если уставом общества отчуждение доли или части доли, принадлежащих участнику общества, третьим лицам запрещено и другие участники общества отказались от их приобретения. Либо не получено согласие на отчуждение доли или части доли участнику общества или третьему лицу при условии, что необходимость получить такое согласие предусмотрена уставом общества. В этом случае общество обязано приобрести по требованию участника общества принадлежащие ему долю или часть доли;
- выход участника из ООО.
В каких случаях требуется нотариальное заверение
Обязательным условием продажи доли в уставном капитале ООО является нотариальное удостоверение соответствующей сделки (п. 11 ст. 21 Закона об ООО). Однако из этого правила есть исключения. Не нужно заверять у нотариуса продажу доли в следующих случаях:
- приобретение обществом доли или части доли в уставном капитале общества;
- выход участника общества;
- распределение доли между участниками общества и продажи доли всем или некоторым участникам общества либо третьим лицам при переходе доли к обществу;
- при использовании преимущественного права покупки путем направления оферты о продаже доли или части доли и ее акцепта.
Таким образом, фактически нотариальному удостоверению подлежат только сделки по продаже участником ООО доли третьему лицу (или лицам).
Доля или часть доли в уставном капитале общества переходит к ее приобретателю с момента нотариального удостоверения сделки, направленной на отчуждение доли или части доли в уставном капитале общества, либо в случаях, не требующих нотариального удостоверения, с момента внесения в Единый государственный реестр юридических лиц соответствующих изменений на основании правоустанавливающих документов.
Выплата действительной стоимости доли
Общество обязано выплатить участнику действительную стоимость его доли в уставном капитале общества, определенную на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню обращения участника общества с соответствующим требованием. Расчеты могут быть произведены в натуральной форме - с согласия участника общества. Предельный срок осуществления расчетов установлен п. 8 ст. 23 Закона об ООО - в течение одного года со дня перехода к обществу доли или части доли.
Действительная стоимость доли или части доли в уставном капитале общества выплачивается за счет разницы между стоимостью чистых активов общества и размером его уставного капитала. Если такой разницы недостаточно, общество обязано уменьшить свой уставный капитал на недостающую сумму. Если при этом размер уставного капитала может стать меньше минимального размера, выплата производится из расчета разницы между чистыми активами и минимальным размером уставного капитала.
Запрет на выплату действительной доли или части доли установлен только для одного случая - если на момент этих выплат или выдачи имущества в натуре общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) либо в результате этой выплаты или выдачи имущества в натуре указанные признаки появятся у общества. В этой ситуации участник, доля которого перешла к обществу, должен быть восстановлен в правах участника с оформлением возврата доли в уставном капитале общества (п. 8 ст. 23 Закона об ООО).
В течение одного года со дня перехода доли или части доли в уставном капитале общества к обществу они должны быть по решению общего собрания участников общества распределены между всеми участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале общества или предложены для приобретения всем либо некоторым участникам общества и (или), если это не запрещено уставом общества, третьим лицам (п. 2 ст. 24 Закона об ООО).
Доля временно переходит обществу: как отразить в бухгалтерском учете
В случае когда участник продает долю третьему лицу или другим участникам, необходимые записи оформляются только в аналитическом учете.
Если же доля участника временно переходит обществу, необходимо оформление группы бухгалтерских проводок по изменению собственного капитала экономического субъекта и осуществлению расчетов с участником, продавшим свою долю.
Для правильного определения суммы, подлежащей выплате, применяется следующая схема расчета:
1. Определяется доля выходящего участника. Законом об ООО установлено, что она должна определяться по итогам годовой бухгалтерской отчетности (п. 8 ст. 23 Закона об ООО). То есть рекомендуется принимать за основу стоимость чистых активов общества. Напомним, что размер чистых активов определяется как разница между стоимостью активов, участвующих в расчете, и стоимостью пассивов, участвующих в расчете (п. 4 Порядка определения стоимости чистых активов, утв. Приказом Минфина России от 28.08.2014 N 84н). Фактически (с точки зрения экономического смысла) чистые активы - это стоимость активов (оборотных и внеоборотных) обеспеченных собственными средствами организации. То есть в расчете участвуют практически все активы, а из числа пассивов исключаются заемные средства. Таким образом, могут возникнуть три ситуации:
- чистые активы больше уставного (складочного) капитала;
- чистые активы равны уставному (складочному) капиталу;
- чистые активы меньше уставного (складочного) капитала.
Если по данным бухгалтерской отчетности уставный капитал больше размера чистых активов, то он должен быть уменьшен на соответствующую величину (п. 3 ст. 20 Закона об ООО). Разумеется, что сделать это нужно до начала расчетов с выбывающим участником. Таким образом, из перечисленных возможны только две первые ситуации.
2. Определяется сумма, подлежащая выплате (или выдаче в натуральной форме) за счет разницы между чистыми активами и уставным (складочным) капиталом.
3. В зависимости от результатов второго этапа выплата производится полностью за счет разницы между чистыми активами и уставным капиталом либо уставный капитал подлежит уменьшению.
Так как в настоящее время минимальный размер уставного капитала по-прежнему составляет 10 тыс. руб. (п. 1 ст. 14 Закона об ООО), мы не будем рассматривать ситуацию, при которой после расчетов с участником размер уставного капитала окажется меньше минимального.
Рассмотрим несколько ситуаций.
Ситуация 1. Чистые активы больше уставного капитала
Как уже было отмечено, в случае, когда размер чистых активов оказывается больше размера уставного капитала, выплату участнику производят за счет разницы между стоимостью чистых активов и уставным капиталом. Приведем пример.
Пример 1. ООО состоит из пяти участников, в равной степени участвовавших в формировании уставного капитала; уставный капитал - 500 000 руб., чистые активы - 650 000 руб. Доли, перешедшие обществу, распределяются между другими участниками.
Определим размер доли выходящего участника. Он составит 130 000 руб. (650 000 руб. : 5 чел.).
Рассчитаем разницу между размером чистых активов и уставного капитала. Она равна 150 000 руб. (650 000 - 500 000).
Выплата участнику может быть произведена за счет разницы между размером чистых активов и уставного капитала, так как эта разница (150 000 руб.) больше размера доли выходящего участника (130 000 руб.). Тем не менее, изменения в учредительные документы внести все-таки следует, так как доля в уставном капитале каждого оставшегося участника увеличится со 100 000 руб. до 125 000 руб. (соответственно 500 000 руб.: 5 чел. и 500 000 руб. : 4 чел.).
Отражение операции в бухгалтерском учете будет зависеть от того, за счет чего образовалась разница между чистыми активами и уставным капиталом.
Чаще всего источником образования разницы будут суммы прибыли, отнесенной на соответствующие субсчета счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Следовательно, будут оформлены следующие проводки:
Дебет 84 Кредит 75
- 130 000 руб. - списана задолженность перед участником;
Дебет 75 Кредит 50
- 130 000 руб. - списана оплаченная доля.
В том случае, когда выплата производится в натуральной форме, в проводке Дебет 75... будут кредитоваться счета учета имущества. Заметим, что проводка Дебет 75 Кредит счетов учета имущества и запасов Планом счетов (Инструкцией по применению Плана счетов) не предусмотрена. На основании этого отдельные налоговые инспекции могут требовать отражения стоимости выбывающего имущества через счета учета продаж. Но План счетов (Инструкция по применению Плана счетов) и корреспонденцию счетов учета продаж и прочих доходов и расходов со счетом 75 не предполагает. Тем не менее ни у кого не вызывает сомнения то, что суммы, подлежащие выплате, должны быть списаны в кредит счета 75.
Таким образом, отражение стоимости выбывающих оборотных активов на счете 91 вовсе не обязательно.
Что же касается стоимости выбывающих объектов основных средств, то, по нашему мнению, любое выбытие основных средств должно отражаться на счете 91. То есть должны быть оформлены проводки:
Дебет 01, субсчет "Выбытие основных средств", Кредит 01
- на сумму первоначальной или восстановительной стоимости объектов основных средств, подлежащих передаче;
Дебет 02 Кредит 01
- на сумму начисленной амортизации;
Дебет 75 Кредит 91
- на сумму остаточной стоимости объектов основных средств, переданных выбывшему участнику.
Подчеркнем, что отражение сумм на счете 91 вовсе не означает автоматического их включения в налогооблагаемую базу по НДС.
Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1, но предположим, что размер чистых активов составит 600 000 руб.
В этом случае выплата участнику будет 100 000 руб. (600 000 - 500 000). Доля участника - 120 000 руб. (600 000 руб. : 5 чел.). Выплату участнику следует произвести за счет разницы между чистыми активами и уставным капиталом. А на 20 000 руб. (120 000 - 100 000) придется уменьшить уставный капитал.
Проводки будут такими:
Дебет 84 Кредит 75
- 100 000 руб. - списана задолженность перед учредителем;
Дебет 80 Кредит 75
- 20 000 руб. - уменьшен уставный капитал.
Уставный капитал после уменьшения составит 480 000 руб. (500 000 - 20 000). Доля оставшихся участников возрастет до 120 000 руб. (480 000 руб. : 4 чел.).
В этой ситуации, как и в предыдущем примере, возникает необходимость внесения изменений в учредительные документы в части изменения не только процентного соотношения долей других участников, но и их абсолютных величин.
В данном случае можно использовать и другую схему - все расчеты списываются за счет средств нераспределенной прибыли. При этом на счете 84 образуется дебетовое сальдо, которое может быть погашено за счет средств уставного капитала: Дебет счета 80 Кредит счета 84.
Ситуация 2. Чистые активы равны размеру уставного капитала
В случае когда по окончании отчетного года размер чистых активов будет равен размеру уставного капитала, вся задолженность перед выходящим участником будет списана за счет уменьшения уставного капитала. В этом случае увеличения доли оставшихся участников не произойдет.
Ситуация 3. Чистые активы меньше уставного капитала
Рассмотрим случай, когда размер чистых активов меньше размера уставного капитала. Допустим, для условия наших примеров - 400 тыс. руб.
В этом случае нужно сделать вот что:
- уменьшить уставный капитал общества. Он у нас был 500 тыс. руб., теперь - 400 тыс. руб.;
- внести изменения в устав. Это необходимо сделать не только потому, что так требует законодательство, но и из практических соображений - при помощи такой операции исключаются предъявление претензий вышедшим участником. Соответственно, будет уменьшена и доля, подлежащая выплате;
- произвести расчеты в том же порядке, что и в предыдущих примерах. Выплата участнику - 80 тыс. руб. (400 тыс. руб. : 5 чел.);
- вновь внести изменения в учредительные документы, так как уставный капитал опять уменьшится (в нашем примере - до 320 000 руб. (400 000 - 80 000)).
Обратите внимание: после расчетов с участником уставный капитал уменьшается на сумму выплаты.
Ситуация 4. Уставный капитал меньше выплаты, на которую его надо уменьшить
В связи с необходимостью уменьшения уставного капитала вследствие отрицательной разницы между размером чистых активов и размером уставного капитала может возникнуть ситуация, когда уставный капитал фактически будет меньше тех сумм, на которые его следует уменьшить. Данная ситуация может иметь место в том случае, когда в результате переоценки собственные средства организации увеличились, а увеличение уставного капитала проведено не было. В этом случае следует предварительно увеличить уставный капитал, то есть оформить это решением общего собрания и внести изменения в учредительные документы. В бухгалтерском учете это будет оформлено проводкой:
Дебет 83 Кредит 80.
При этом сумма увеличения должна быть выбрана с таким расчетом, чтобы после изменения уставный капитал не был больше размера чистых активов.
Выкуп (отчуждение) доли участника для последующей реализации или аннулирования (погашения) отражается по дебету счета 81 и кредиту счетов учета денежных средств.
Если впоследствии принимается решение о погашении выкупленной доли, суммы, отраженные на счете 81, относятся на уменьшение уставного капитала:
Дебет 80 Кредит 81.
В этом случае доли других участников в абсолютном (стоимостном) выражении не меняются, но увеличиваются доли, выраженные в процентах, необходимо внести изменения в устав.
Кроме перечисленных, может возникнуть ситуация, когда участник подал заявление о выходе из ООО задолго до окончания отчетного года, вследствие чего в том же периоде были внесены изменения в учредительные документы.
Обратите внимание! При продаже участником доли другим участникам или третьим лицам изменения валюты и структуры баланса не происходит. Следовательно, операция в системном бухгалтерском учете не отражается - все корректировки делаются на уровне регистров аналитического учета. Кроме того, как правило, возникает необходимость внесения изменений в учредительные документы ООО - в связи с изменением размера долей участников или появления новых участников общества.
Следует иметь в виду, что чистые активы - это не показатель деятельности организации за какой-то период - год, полугодие или квартал. Это показатель финансового состояния организации на определенный период времени (своего рода моментальная фотография).
Так как общество обязано выплатить выходящему участнику действительную стоимость его доли в течение шести месяцев с момента окончания финансового года, в котором подано заявление о выходе из ООО (если меньший срок не предусмотрен уставом), а доля эта определяется на основании данных бухгалтерской отчетности общества за год, в течение которого было подано заявление о выходе, то, разумеется, для расчета сумм, подлежащих выплате (или компенсации иными активами), следует принимать размер чистых активов по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным.
Тот факт, что изменения в учредительные документы были внесены в отчетном году, ничего не меняет. Расчеты с выходящим участником в общем случае должны быть осуществлены до 1 июля (но не ранее 1 января) года, следующего за отчетным, а отнесение части стоимости уставного капитала на расчеты с учредителями размера чистых активов не изменяет.
Другими словами, при прочих равных условиях для определения доли выходящего участника не имеет значения, где будут числиться собственные средства организации - на счете 80 или на счете 75. Технически это значит, что часть задолженности уже отнесена на расчеты с выбывающим участником и, возможно, проводку Дебет счета 80 Кредит счета 75 после определения его доли делать не придется.
Оговоримся, что в данном случае могут возникнуть определенные проблемы, если окажется, что по итогам года чистые активы меньше уставного капитала. В этом случае нужно будет произвести корректировку как размера уставного капитала, так и задолженности перед выбывающим участником.
Справочно. Доли, принадлежащие обществу, не учитываются при определении результатов голосования на общем собрании участников общества, при распределении прибыли общества также имущества общества в случае его ликвидации (п. 1 ст. 24 Закона об ООО).
Налоги при продаже доли ООО участником-физлицом
Операции, связанные с продажей физическим лицом доли в ООО, последующим перераспределением доли, отчужденной обществом, или ее погашения, для общества реализационными операциями не являются. Поэтому обязательства по уплате НДС или налога на прибыль организаций не возникают.
У участника, продавшего долю, может возникнуть объект обложения НДФЛ. Необходимо руководствоваться следующими нормами гл. 23 Налогового кодекса РФ:
- освобождаются от налогообложения доходы, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, при условии, что на дату реализации (погашения) таких акций (долей участия) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет (п. 17.2 ст. 217 НК РФ);
- при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этих имущественных прав (пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ).
Минфин России в недавнем Письме разъяснил, что сумма дохода, полученного от продажи доли в уставном капитале организации, может быть уменьшена на сумму документально подтвержденных расходов на ее приобретение. Такие расходы могут также включать дополнительные вклады в уставный капитал общества при условии государственной регистрации его увеличения.
Таким образом, налоговая база возникает в случае, если участник состоял в обществе (после оплаты доли) менее пяти лет, а ее размер может быть уменьшен в соответствии со ст. 220 Налогового кодекса РФ (Письмо Минфина России от 23.09.2015 N 03-04-05/54520).
Здравствуйте! В этой статье мы расскажем про особенностипродажи доли в ООО.
Сегодня вы узнаете:
Когда несколько человек решают , чаще всего они . Чтобы фирма начала функционировать, необходимо собрать . Он состоит из вложений каждого учредителя. Платёж одного владельца бизнеса в такой капитал принято называть долей.
Изначально стоимость одного платежа достаточно мала, так как предприятие только начинает функционировать. Но по мере увеличения оборотов фирмы, растут и её активы.
Весь капитал фирмы делится между учредителями. Каждый из них вправе рассчитывать на ту долю, которая пропорциональна его первоначальному взносу. Следовательно, при росте активов фирмы, увеличивается и объём доли.
Приобретение доли – это своеобразная форма . Сегодня вы вкладываете малую сумму, а через какое-то время продаёте долю по более высокой. Это и считается прибылью инвестора. Вдобавок к этому факту, доля в капитале ООО означает, что её владелец является соучредителем компании и может вносить собственную лепту в управление ею.
Продать долю можно не только в целях .
Причинами для совершения купли-продажи считаются:
В законе оговорен перечень лиц, которые могут стать владельцами долей в ООО.
Продать часть от уставного капитала допустимо:
Как видите, закон практически не имеет ограничений на сделки с продажей уставной долив ООО. Её можно продать не только «внутренним» лицам компании, но и предложить посторонним людям или фирмам. Здесь всё зависит от информации, указанной в , и желаний самих учредителей.
С помощью продажи доли можно войти в общество или, наоборот, осуществить выход участника продажей доли. Данная сделка способствует и замене одного владельца другим, а также изменению имеющейся доли.
Сделки с куплей-продажей доли в ООО регулируются нотариусами. Именно они проводят данные операции.
Их деятельность направлена на:
Нотариус собирает все необходимые документы с настоящих и будущих учредителей. Затем передаёт их в налоговую до истечения трёх суток.
Некоторые операции часто проводятся в ООО без вмешательства нотариуса.
К таким сделкам относятся:
Устав фирмы содержит многие сведения касаемо её деятельности. Здесь же описываются и тонкости совершения сделок с долями общества. Одной из таких особенностей может стать преимущественное право покупки.
Данное право означает, что какое-то определённое лицо (или группа лиц) имеет приоритет при покупке частей капитала. То есть, как только один из участников объявляет о продаже личной доли, лицо, обладающее приоритетным правом, первым получает подобное уведомление от собственника.
Преимущественное право обычно отдаётся самому обществу либо его участникам. Это значит, что при продаже учредителем доли, сначала решение о целесообразности покупки представленной доли принимают члены общества. А уж если они откажутся от такого права, то владелец части в уставном капитале вправе продать её кому угодно, основываясь на законодательстве.
Нарушение такой закономерности ведёт к исковым заявлениям со стороны тех, кто имел преимущество согласно уставным документам. Иными словами, если вы пренебрегли установленными нормами и втайне от всего общества осуществили продажу свей части постороннему лицу (не относящемуся к ООО), то вас коснутся судебные разбирательства в том случае, когда кто-то из участников желал приобрести вашу долю.
Весь процесс продажи доли имеет несколько этапов согласований с участниками ООО. Один из них состоит в уведомлении остальных учредителей в ваших намерениях избавиться от части в капитале.
Как только вы приняли решение о продаже доли, информируйте само общество, на имя директора, а также членов общества. Вы указываете, что продаёте собственную долю по обозначенной стоимости.
Тем участникам, которые обладают приоритетом покупки, необходимо отправить оферту о продажи доли. Это специальное уведомление, за которым последует отказ или согласие. Последнее именуется акцептом и подразумевает, что участники (участник) согласны стать владельцем продаваемой доли.
Если же акцептованного решения вы не получили, значит, можете распоряжаться собственной долей на усмотрение. После того как все участники дадут своё согласие на осуществление вами сделки, можно приступать к оформлению документов и завершать свои дела в офисе фирмы.
В том случае, когда кто-то из участников не даёт согласие на продажу другому ООО вашей доли на законных основаниях, требуйте решения через суд. Это займёт немало времени, но в результате вы добьётесь своего.
Если вы намереваетесь продать собственную часть уставного капитала, то следуйте следующим шагам:
Чтобы осуществить продажу частей уставного капитала, необходимо собрать большой пакет справок на рассмотрение нотариуса.
К таким документам относят:
Соглашение содержащее все необходимые сведения о сторонах сделки необходимо оформить в письменном виде и нотариально заверить. От того, как правильно составлен договор, зависит дальнейшая судьба доли и взаимоотношения участников соглашения.
В нём необходимо содержание указанных пунктов:
В договорах, которые заключаются между участниками сделки, могут предусматриваться особые условия. Они подразумевают конкретные случаи отчуждения части в уставном капитале. Например, продавец может пожелать продать личную долю ООО (руководителю) с целью последующего выкупа.
Такая операция вполне законна. Её проведение не требует больших затрат времени и сбора пакета документов. В договоре указываются все особенности, которые и применяются на практике.
Иными словами, собственник доли решает продать свою долю, а, к примеру, через год он желает восстановить свои права. Данное условие подразумевает повышение стоимости доли за тот срок, пока её бывший собственник не прибегает к возврату собственных прав на неё. Это выгодно не только обществу, но и самому владельцу части в капитале.
ООО получает дополнительные средства за счёт оборота своей доли, а продавец может воспользоваться её денежным эквивалентом на выгодных условиях. ООО расценивает подобный процесс в качестве инвестирования в уставный капитал фирмы.
Для собственника это возможность взять кредит под низкий процент, уладить свои дела и при этом не потерять своих прав на управление ООО.
Иногда участник вынужден расстаться с собственной долей в ООО. В некоторых случаях её стоимость велика, и быстро избавиться от неё не удастся. На практике существуют и другие причины для того, чтобы продать свою часть в капитале нескольким лицам. Закон на вашей стороне и позволяет самостоятельно сформировать пропорции, из которых состоит ваше имущество в ООО.
Цена доли, которая выставляется на продажу другому участнику, регулируется самим собственником или заранее установлена Уставом. Иногда привлекаются независимые эксперты, которые анализируют большой объём информации и высчитывают рыночную стоимость продажи.
При этом она устанавливается одинаковой как для лиц, имеющих приоритетное право в её получении, так и для сторонних потенциальных покупателей.
Собственник может осуществить продажу части доли между членами ООО или сторонними лицами. Новыми владельцами продаваемого имущества ООО могут стать физические и юридические лица одновременно. Закон не предусматривает чёткое соотношение пропорций одной доли, а потому собственник может выполнить расчёты в своих интересах.
Нехитрые расчёты позволяют определить примерную стоимость доли. Для этих целей потребуется знать объём чистых активов в денежном выражении и сумму всех долей (уставный капитал).
Пример. При регистрации общества был сформирован устав 20 000 рублей, в который каждый из 4-х участников внёс по 5 000 рублей. Доля каждого учредителя составляет 5 000/20 000*100 = 25 %. Стоимость чистых активов компании на момент выхода одного из участников Общества составила 400 000 рублей. Действительная доля одного участника, которую ему должно выплатить Общество будет составлять: 400 000 * 25% = 100 000 руб. Далее необходимо рассчитать разницу между стоимостью чистых активов и уставным капиталом, чтобы определить достаточно ли суммы для выплаты покидающему ООО участнику: (400 000 – 20 000 = 380 000) рублей. Делаем вывод: разницы достаточно и уставной капитал уменьшать не придется.
Сумма, полученная в примере, – это реальная стоимость доли. Однако, её точное значение сможет указать лишь специалист. Уже на основании его данных, собственник определится с ценой продажи.
При этом цена необязательно должна равняться полученному значению. Она может отличаться в меньшую или большую сторону на усмотрение владельца. Если дела компании уверенно идут вверх, то стоимость долей будет только расти за счёт наращения активов фирмы.
В этом случае продавец точно не останется в убытке от совершённой сделки по отчуждению имеющейся доли в ООО.
После того как сделка будет успешно проведена, участникам ООО необходимо уведомить банк, в котором открыт фирмы, о произошедших изменениях.
Подлежит оглашению информация о:
Также фирме рекомендуется просмотреть все действующие заключенные договора. Одним из пунктов, указанных в них, может быть обязательное уведомление другой стороны сделки об изменениях сведений в ООО. Тогда придётся высылать официальные уведомления деловым партнёрам с целью информирования о переменах в структуре общества.
Если проведением сделки занимался нотариус, то он может выслать полученные документы из налоговой почтовым отправлением. Он высылает справку из ЕГРЮЛ на тот адрес, что указан в качестве юридического адреса общества, в котором проводилась продажа доли.
Продаваемая доля переходит в собственность нового лица после внесения новых изменений в реестр по юридическим лицам.
Дата совершения сделки моментом перетекания прав от одного владельца к другому не считается.
Также одно из важных условий осуществления сделки по причине выхода участника из структуры общества является наличие как минимум двух учредителей. Единственный владелец ООО таким правом не обладает. Возможна лишь продажа доли единственным участником.
Если вы продали долю в ООО, значит, получили доход. Последний подлежит обязательному декларированию, результатом которого становится уплата налогов.
Для физических лиц ставка обязательного платежа составляет:
Избежать уплаты налогов с продажи доли удастся в следующих случаях:
В зависимости от того, какие стороны выступают в сделке, в учёте продажа доли отображается несколькими проводками. Рассмотрим примеры с разными продавцами и покупателями.
Если часть капитала находится в собственности юридического лица, то продажу оно отобразит следующим образом:
Приобретая части в уставном капитале, сторонняя фирма в своём учёте будет отражать следующее изменение:
Если участник ООО продаёт собственную долю самому обществу по заранее оговоренной цене , то последнее сделает такие записи:
От выгоды при продаже доли бывший участник ООО рассчитывает самостоятельно, декларируя полученный доход в налоговой инспекции.
В том случае, если бывшему участнику, Общество компенсирует стоимость его доли по действительной цене — разнице между стоимостью чистых активов и уставным капиталом, то при выплате дохода необходимо удержать налог 13%. Бухгалтерские проводки будут следующими:
Когда юридическое лицо осуществляет продажу в пользу лица не входящего в ООО, то будет выполнена запись:
| Д-т | К-т | Операция |
| 80 | 80 | Смена участника |
Продажа доли (части доли) в уставном капитале общества регулируется нормами Гражданского кодекса РФ, Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» № 14-ФЗ от 08.02.1998 г. Требования к данной процедуре содержаться также в уставе общества.
Участник общества вправе продать свою долю (часть доли) в уставном капитале общества третьим лицам, если это не запрещено уставом общества. Переход доли (части доли) к третьим лицам происходит на основании сделки. Для совершения данной сделки подлежит заключению договор купли – продажи.
Отчуждение доли (части доли) в уставном капитале общества по договору купли-продажи третьему лицу в нарушение предусмотренного уставом запрета признается оспоримой сделкой. Такая сделка может быть признана судом недействительной (Постановление Президиума ВАС РФ № 10590/11 от 13.12.2011 г.).
Законодательство России устанавливает требование, согласно которому доля (часть доли) участника общества может быть отчуждена до полной ее оплаты только в части, в которой она оплачена. Отчуждение по договору купли-продажи третьему лицу доли (части доли), оплаченной не в полном объеме, является основанием для признания договора купли – продажи ничтожным на основании ст. 168 ГК РФ (Постановления ФАС Восточно – Сибирского округа от 03.11.2011 г. по Делу № А10-5757/2009).
Следующим не менее важным требованием является требование, согласно которому участники общества пользуются преимущественным правом покупки доли (части доли) участника общества. Преимущественное право покупки для самого Общества может быть предусмотрено уставом. В случае, если устав не содержит положений о наделении самого Общества преимущественным правом покупки, такое право у Общества не возникает.
Поэтому, участник общества должен обеспечить соблюдение преимущественных прав покупки доли (части доли) других участников (либо в установленных случаях – самого общества).
Для исполнения данного требования участник общества, намеренный продать свою долю (часть доли) в уставном капитале общества третьему лицу, обязан известить в письменной форме об этом остальных участников общества и само общество путем направления через общество за свой счет оферты, адресованной этим лицам. Оферта должна содержать указание цены и другие условий продажи.
В момент получения оферты обществом, она считается полученной всеми участниками общества.
Участники общества вправе воспользоваться преимущественным правом покупки доли (части доли) в течение тридцати дней с даты получения оферты обществом. Уставом может быть предусмотрен более продолжительный срок использования преимущественного права покупки доли или части доли в уставном капитале общества.
В случае, если в течение тридцати дней с даты получения оферты обществом (при условии, что более продолжительный срок не предусмотрен уставом общества), участники общества или общество не воспользуются преимущественным правом покупки доли (части доли), оставшиеся доля или часть доли могут быть проданы третьему лицу.
Преимущественное право покупки у участника и, если устав предусматривает преимущественное право покупки общества, у общества истекает в последний день срока его использования, либо в день получения заявления об отказе от такого права. Отказ от преимущественного права покупки оформляются письменно. Подлинность подписей на письменном отказе удостоверяется нотариально.
Если доля в уставном капитале продана с нарушением преимущественного права покупки, участники или общество вправе потребовать в судебном порядке перевода на них прав и обязанностей покупателя. Срок исковой давности в этом случае составляет три месяца со дня, когда они узнали или должны были узнать о таком нарушении. Это обстоятельство находит подтверждение и в судебной практике (п. 12 Постановления совместного Постановления Пленума ВС РФ и ВАС РФ № 90/14 от 09.12.1999 г.).
Само общество может реализовать свое преимущественное право (если другие участники общества отказались от приобретения доли) также по цене предложения третьему лицу или по заранее определенной цене, но только в случае, если цена покупки обществом не ниже цены, установленной для участников общества.
Цена покупки может устанавливаться уставом, как в твердой денежной сумме, так и на основании одного из критериев, определяющих стоимость доли (стоимость чистых активов общества, балансовая стоимость активов на последнюю отчетную дату, чистая прибыль общества). В уставе может быть предусмотрена возможность изменения размера заранее определенной цены.
Следующим этапом будет оформление самой сделки, направленной на отчуждение доли. В соответствии с требованиями законодательства сделка по продаже доли Общества третьему лицу должна быть удостоверена нотариально.
С момента нотариального удостоверения договора купли-продажи доля в обществе переходит к ее покупателю. К приобретателю доли переходят все права и обязанности участника общества, возникшие до совершения сделки по отчуждению доли, за исключением дополнительных прав и обязанностей, предусмотренных уставом.
Завершающим этапом процедуры продажи доли (части доли) участника в уставном капитале третьему лицу является государственная регистрация изменений.
В течение трех дней после нотариального удостоверения сделки нотариус должен передать в налоговый орган заявление о внесении изменений в Единый государственный реестр юридических лиц. Данное заявление подписывается участником, продающим свою долю (часть доли) в уставном капитале общества.
